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高职ERP沙盘实训中会计技术分析

中国学术期刊网【职业教育论文】 编辑:天问 商业会计 2016-05-18高职ERP沙盘实训中会计技术分析论文作者:韩锦生 薛茹,原文发表在《商业会计杂志》,经中国学术期刊网小编精心整理,仅供您参考。

关键词:职业教育论文 会计技术 ERP沙盘 账务处理 试算平衡
摘要:高职迎来了发展期,转型使市场对财会专业需求升温,企业青睐有经验和动手能力的财会人才,如何发挥高职特色进一步提高学生的操作能力,高职教师面临着挑战,引入ERP沙盘实训是迎接挑战的方法之一。然而,ERP沙盘的局限与学生职业判断的缺陷,对指导教师提出了较高要求,实训过程的难点是试算平衡,常常使参与者感到困惑。论文针对这一难点进行详尽探讨,研究其技巧与规律。

□韩锦生(副教授) 薛茹(教授)
(山西长治职业技术学院 山西长治 046000 浙江长征职业技术学院 浙江杭州 310023)
◇中图分类号:F23;G642 文献标识码:A 文章编号:1002-5812(2016)09-0115-03

“学术型人才过剩与技能型人才短缺”冰火两重天的反差格局将逐渐转变。当前,党和国家领导人多次强调,中国需要“千千万万拥有较强动手和服务能力的人才”。国家教育部改革方向已经明确:国家1 200所普通高等院校中,将有600多所转向职业教育,同时研究建立符合职业教育特点的学位制度。这些对于高职教育工作者来说,既是机遇也是挑战,高职教育必须发挥长处,坚持“专业设置找市场,教育过程贴市场,质量评价靠市场,毕业环节进市场”的原则,办出特色才能在新形势下持续发展。
  一、研究背景
  随着我国经济转型和《会计法》的实施,市场对财会人才的需求量不断上升,质量要求不断提高,培养财会专业学生的动手能力是高等职业教育的重要任务。然而,组织财会专业学生到企业实习,要受到诸多条件限制,往往流于形式。会计信息的保密性与会计人员的缜密性决定了企业不欢迎学生实习,由于会计岗位的限制,批量接收财会实习更难,通过沟通企业勉强接收,学生也只能做些辅助工作,几乎没有动手机会,学校无法客观评价实习效果。企业一方面不接收学生实习,而另一方面要招聘有经验和动手能力的财会毕业生,这样的市场需求取向,考验着高职财会教师的智慧。为了解决这一矛盾许多院校引进了ERP沙盘实训,ERP沙盘是企业经营活动的简单抽象,它融角色扮演、案例分析和专家诊断于一体,其参与性、趣味性、互动性的特色教学效果显著,可根据实训对象的具体情况,调整会计事项的难度设置。在实训过程中每位学生参与模拟企业运作,体验会计处理、财会管理和企业管理等在企业经营中的地位和作用,以全局的视角解读会计与决策者、会计部门与其他管理部门的关系,培养了学生的综合素质和动手能力。
  二、ERP沙盘的局限性
  由于ERP沙盘是为企业管理专业量身定制设计的,简化了会计假设和会计报表,如会计主体仅有20笔可供选择的业务、持续经营六年(实训周期3至5天)、会计分期为季、货币计量单位是百万。有些学生对实训环境不适应,有些职业判断能力较差,在确认、计量、报告过程中经常出错,尤其在结账试算平衡时问题集中浮现,时间仓促指导教师很难及时找出错误原因并纠正,影响了实训计划的进行。笔者通过多年的ERP沙盘实训指导,逐渐摸索出ERP沙盘会计账务处理的规律或点滴经验,希望对促进财会职业教育质量的提升有所帮助。本文研究资料采用ERP沙盘模拟D公司(实训组)第一年度经营的数据,学生的账务处理并不完善,但能起到解剖麻雀的示范引领作用,仅设置固定的综合折旧费和税费。
  三、填制会计分录
  填制会计分录是账务处理的基础步骤,先在稿纸上写出会计分录,书写一定要整洁清晰,根据选择的业务顺序对会计分录进行编号,如下页表1所示,这一细节的作用是利于对账查错。
  四、登记T字账
  第二步骤为登记T字账,根据会计分录科目顺序设置T字账,登记发生额时标出每笔分录的顺序号,同时在分录数据旁边画上对钩,以免漏记或重记。为简化可不设置明细账户,但管理费用要标注明细以便填制综合费用表,不要填入期初余额,缩小数据范围有利对账查错。(单位:万元)
销售费用
(1)400

库存现金
(3)1 400 400(1)
(9)2 400 400(2)
(12)5 000 200(8)
2 100(10)
2 100(14)
8 800 5 200

原材料
(2)400 100(5)
应收账款
(7)2 400 1 400(13)
2 400(9)
2 400 3 800

库存商品
(4)200 1 000(7)
(6)400
(11)200
800 1 000

生产成本
(5)200 200(4)
400(6)
200(11)
200 800

应付职工薪酬
100(5)

主营业务收入
2 400(7)

主营业务成本
(7)1 000

管理费用
(8)行 100
(8)维 100
(13)折400
600

财务费用
(10)100

短期借款
(10)2 000

长期借款
5 000(12)

累计折旧
400(13)

固定资产
(14)2 100

  全部入账后结出本期发生额借贷两方合计数,以便试算平衡。
  五、试算平衡
  (一)发生额试算平衡。第三步,根据T字账进行汇总,如表2所示,一定要按T字账的先后顺序写出账户名称,每汇总一个账户,在其T字账科目边画上对钩,以免漏汇。

这是关键的一步,若试算平衡说明账务处理有正确的可能,众所周知还有五种错误的风险,只有编制出资产负债表期末数与实物相符才能肯定账务处理正确。若试算不平衡肯定有错误,计算出差额利用逆查法进行分析查错,先查一下是否有与差额相同的数据,可能漏记一方金额,然后将差额除2,再查一下是否有相同的数据方向写重,否则一定是两者的综合错误,仔细按顺序号检查一定能锁定错误。如发现贷方差额2 900万元,账面或除2都没有此数据,经仔细查找最终发现两点错误:一是管理费用100万元漏记;二是应记借方的库存现金 1 400万元记到贷方。
  (二)综合试算平衡。第四步是综合试算平衡,其作用是计算出期末余额,按会计报表的顺序排列科目为编制报表做准备。方法是按资产负债表的科目顺序将期初余额填入,本期发生额对应填入时,要在填过的发生额试算平衡表数据边画对钩以免漏记,损益类科目按本期发生额顺序分别填在资产或权益类科目下方,全部数据填完后计算期末余额,进行试算平衡。期末余额的试算平衡相对直观,因期初余额是平衡的,本期发生额也平衡过了,期末余额自然应该平衡,如表3所示。
  六、编制ERP沙盘会计报表
  在上述步骤完成之后,才能进行本步骤编制会计报表的操作,编表前应当明确期末余额的每个数据在会计报表中都有归属项目,但要明确两点:一是要分清该填入哪种表;二是搞清数据应直接填入还是分解填入或计算填入。编制表的顺序是小、中、大,也就是说先编制“综合管理费用明细表”,再编制“损益表”,最后编制“资产负债表”。
  (一)编制综合管理费用明细表。将期间费用的期末余额按明细填入此表,若有研发支出也应填入,但管理费用中的折旧费除外。也就是说此表的合计应等于期间费用减折旧加研发支出,如表4中合计为700万元应等于管理费用600万元减折旧400万元加财务费用100万元加销售费用400万元。具体填制如下:根据管理费用T字账明细填入行政管理费100万元、设备维护费100万元,由销售费用明细填入广告费400万元,财务费用中的利息支出100万元填入其他项目。
  (二)编制利润表。将综合平衡表中的期末余额主营业务收入 2 400万元填入营业收入项目,主营业务成本 1 000万元填入营业成本项目,两项相减差 1 400万元填入毛利项目,综合管理费用明细表的合计数700万元填入综合费用项目,管理费用中的折旧费400万元填入折旧项目,毛利1 400万元减综合费用700万元再减折旧400万元等于300万元填入营业利润、利润总额和净利润项目,如表5所示。
  (三)编制资产负债表。根据综合平衡表中的期末余额数据填入库存现金6 000万元、原材料500万元、库存商品400万元、机器设备净值为3 300万元减累计折旧400万元等于2 900万元。应交税费填入300万元、长期借款填入5 000万元、应付职工薪酬填入100万元、股本填入7 000万元、年初的以前年度利润400万元加年初的当年净利润700万元等于1 100万元填入期末数的以前年度利润、期末的当年净利润300万元由利润表转入,如表6所示。
  (四)指导与解惑。从表中数据可反映出账务处理还不够完善,可进一步处理应交税费,借记“应交税费”科目,贷记“库存现金”科目,发放工资,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“库存现金”科目,但这些并没影响试算平衡。核算结果也易使初学者产生疑惑,为什么综合试算平衡表中的期末余额是16 300万元,而资产负债表中的期末数是13 800万元,相差 2 500万元?这是因为损益类之间相抵消及抵减折旧所致,数据还原的表达式为:
  借方:抵减折旧400+主营业务成本1 000+管理费用600+财务费用100+销售费用400=2 500(万元)
  贷方:主营业务收入2 400+累计折旧400-净利润300=2 500(万元)
  资产负债表的数据与ERP沙盘中的实物核对相符,说明账务处理正确。磨刀不误砍柴工,严格按各步骤做,账务处理正确率将大幅度提高,为圆满完成实训任务提供了技术保证。

参考文献:
  [1]韩锦生,薛茹.关于浙江民营中小企业财会实战演练沙盘的研究[J].商业会计,2012,(20).
  [2]韩雪丽.会计学专业实践教学中的科学精神培养[J].商业会计,2015,(24)